Что такое трансфертное ценообразование в Украине

Трансфертное ценообразование — это система определения справедливой цены товаров и услуг в контролируемых операциях между связанными лицами. Механизм регулируется статьей 39 Налогового кодекса и направлен на предотвращение уклонения от налогообложения.

Основные принципы трансфертного ценообразования

Согласно пункту 39.1 Налогового кодекса, плательщик налога должен определять объем налогооблагаемой прибыли согласно принципу «вытянутой руки». Для его применения проводится сравнение коммерческих и финансовых условий операций с учетом характеристик товаров или услуг, функционального анализа сторон и экономических условий деятельности.

Методы определения трансфертных цен

Разбираясь в вопросе, что это — трансфертное ценообразование на практике, важно понимать способы установления цен. Налоговый кодекс устанавливает пять методов:

  1. Метод сравнительной неконтролируемой цены. Приоритетный для сырьевых товаров.
  2. Метод цены перепродажи. Для анализа валовой рентабельности.
  3. Метод «затраты плюс». Основан на сравнении рентабельности себестоимости.
  4. Метод чистой прибыли. Сравнивает показатели рентабельности в разных операциях.
  5. Метод распределения прибыли. Распределяет доход между участниками.

Законодательство требует применять метод сравнительной неконтролируемой цены, если это возможно.

Кто подпадает под правила трансфертного ценообразования

Под действие правил ТЦО попадают налогоплательщики, осуществляющие контролируемые операции со:

  • связанными лицами-нерезидентами;
  • нерезидентами из юрисдикций, включенных в специальный перечень;
  • нерезидентами особых организационно-правовых форм;
  • постоянными представительствами нерезидентов в Украине.

Операции признаются контролируемыми при одновременном соблюдении двух критериев: годовой доход плательщика превышает 150 млн грн, а объем операций с одним контрагентом составляет более 10 млн грн.

Требования к документации по трансфертному ценообразованию

Действуют такие требования.

Трехуровневая документация

С 2021 года в Украине действует трехуровневая система:

  1. Локальный файл — для всех с контролируемыми операциями.
  2. Мастер-файл — для групп с доходом более 50 млн евро.
  3. Отчет в разрезе стран — при доходе группы более 750 млн евро.

В связи со сложностью подготовки услуги по трансфертному ценообразованию становятся все более востребованными среди бизнеса.

Пример оформления документации

Документация по ТЦО для экспорта товаров связанной компании может включать такие ключевые разделы.

Общая информация:

  • описание группы компаний «Укрпром» — структура владения, организационная схема;
  • данные о контрагенте «UkrTrade GmbH» (Германия) — размер участия (70%), финансовые показатели.

Характеристика контролируемой операции:

  • экспорт металлопродукции — 5000 тонн, общая стоимость составляет 3,2 млн евро;
  • условия поставки — FCA-Мариуполь, оплата в течение 60 дней.

Функциональный анализ:

  • украинская сторона — производство, контроль качества, первичная упаковка;
  • немецкая сторона — маркетинг, дистрибуция, обслуживание клиентов;
  • распределение рисков — производственные на украинской компании, рыночные — на немецкой.

Экономический анализ:

  • выбранный метод — «чистой прибыли» с показателем рентабельности продаж;
  • диапазон рыночной рентабельности — 3,2–5,8% (медиана составляет 4,5%);
  • фактическая рентабельность операции — 4,1%.

Заключение: условия контролируемой операции соответствуют принципу «вытянутой руки», поскольку фактическая рентабельность находится в рыночном диапазоне.

Как формируется отчет по трансфертному ценообразованию

Согласно подпункту 39.4.2 пункта 39.4 статьи 39 Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании, отчет о контролируемых операциях подается до 1 октября года, следующего за отчетным, в электронной форме, с указанием всех контролируемых операций и применяемых методов.

Особенности контроля и проверок трансфертного ценообразования

Выделяют такие особенности.

Риски и проблемы при проверках

Основные проблемы включают несоответствие условий операций принципу «вытянутой руки» и недостаточное документальное обоснование. Проверки могут длиться до 18 месяцев с возможностью продления.

Корректировка по пропорции

При выявлении несоответствий налоговые органы могут провести корректировку. Налогоплательщики имеют право на самостоятельное исправление цены, если это не уменьшает сумму налога.

Штрафы и санкции за нарушение ТЦО в Украине

Несоблюдение требований законодательства влечет существенные штрафы:

  • неподача отчета — 300 прожиточных минимумов;
  • неподача документации — 3% от суммы операций;
  • несвоевременное представление — 5 прожиточных минимумов за день просрочки.

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения, увеличивающие некоторые штрафы, в частности, за неподачу уведомления об участии в международной группе компаний.

Актуальные изменения в законодательстве и правила на 2024–2025 годы

Действуют такие правила.

Правила во время военного положения

С начала военного положения обязательства по подаче документации сохраняются, но штрафы не применяются при условии выполнения обязательств в течение 6 месяцев после его окончания.

Список стран для ТЦО

Перечень юрисдикций для контроля ТЦО регулярно обновляется Кабинетом Министров Украины, последний вступил в силу в 2025 году.

Рекомендации ОЭСР и международные стандарты в сфере ТЦО

Украинское законодательство следует рекомендациям ОЭСР в рамках Плана BEPS, включая трехуровневый подход к документации и применение методов ценообразования.

Практические советы для предприятий по трансфертному ценообразованию

Рекомендуется внедрить систему контроля трансфертных цен, регулярно обновлять документацию и привлекать специалистов для минимизации рисков проверок.