Що таке трансфертне ціноутворення в Україні

Трансфертне ціноутворення — це система визначення справедливої ціни товарів і послуг у контрольованих операціях між пов’язаними особами. Механізм регулюється статтею 39 Податкового кодексу і спрямований на запобігання ухиленню від оподаткування.

Основні принципи трансфертного ціноутворення

Згідно з пунктом 39.1 Податкового кодексу, платник податку повинен визначати обсяг оподатковуваного прибутку згідно з принципом «витягнутої руки». Для його застосування проводиться порівняння комерційних і фінансових умов операцій з урахуванням характеристик товарів або послуг, функціонального аналізу сторін та економічних умов діяльності.

Методи визначення трансфертних цін

Розбираючись у питанні, що це — трансфертне ціноутворення на практиці, важливо розуміти способи встановлення цін. Податковий кодекс встановлює п’ять методів:

  1. Метод порівняльної неконтрольованої ціни. Пріоритетний для сировинних товарів.
  2. Метод ціни перепродажу. Для аналізу валової рентабельності.
  3. Метод «витрати плюс». Заснований на порівнянні рентабельності собівартості.
  4. Метод чистого прибутку. Порівнює показники рентабельності в різних операціях.
  5. Метод розподілу прибутку. Розподіляє дохід між учасниками.

Законодавство вимагає застосовувати метод порівняльної неконтрольованої ціни, якщо це можливо.

Хто підпадає під правила трансфертного ціноутворення

Під дію правил ТЦУ потрапляють платники податків, які здійснюють контрольовані операції з:

  • пов’язаними особами-нерезидентами;
  • нерезидентами з юрисдикцій, включених до спеціального переліку;
  • нерезидентами особливих організаційно-правових форм;
  • постійними представництвами нерезидентів в Україні.

Операції визнаються контрольованими у разі одночасного дотримання двох критеріїв: річний дохід платника перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій з одним контрагентом становить понад 10 млн грн.

Вимоги до документації з трансфертного ціноутворення

Діють такі вимоги.

Трирівнева документація

З 2021 року в Україні діє трирівнева система:

  1. Локальний файл — для всіх з контрольованими операціями.
  2. Майстер-файл — для груп з доходом понад 50 млн євро.
  3. Звіт у розрізі країн — за доходу групи понад 750 млн євро.

У зв’язку зі складністю підготовки послуги з трансфертного ціноутворення стають дедалі більш затребуваними серед бізнесу.

Приклад оформлення документації

Документація з ТЦУ для експорту товарів пов’язаної компанії може включати такі ключові розділи.

Загальна інформація:

  • опис групи компаній «Укрпром» — структура володіння, організаційна схема;
  • дані про контрагента «UkrTrade GmbH» (Німеччина) — розмір участі (70%), фінансові показники.

Характеристика контрольованої операції:

  • експорт металопродукції — 5000 тонн, загальна вартість становить 3,2 млн євро;
  • умови поставки — FCA-Маріуполь, оплата протягом 60 днів.

Функціональний аналіз:

  • українська сторона — виробництво, контроль якості, первинне пакування;
  • німецька сторона — маркетинг, дистрибуція, обслуговування клієнтів;
  • розподіл ризиків — виробничі на українській компанії, ринкові — на німецькій.

Економічний аналіз:

  • вибраний метод — «чистого прибутку» з показником рентабельності продажів;
  • діапазон ринкової рентабельності — 3,2–5,8% (медіана становить 4,5%);
  • фактична рентабельність операції — 4,1%.

Висновок: умови контрольованої операції відповідають принципу «витягнутої руки», оскільки фактична рентабельність перебуває в ринковому діапазоні.

Як формується звіт з трансфертного ціноутворення

Згідно з підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу про трансфертне ціноутворення, звіт про контрольовані операції подається до 1 жовтня року, наступного за звітним, в електронній формі, із зазначенням усіх контрольованих операцій та застосованих методів.

Особливості контролю та перевірок трансфертного ціноутворення

Виділяють такі особливості.

Ризики та проблеми під час перевірок

Основні проблеми включають невідповідність умов операцій принципу «витягнутої руки» та недостатнє документальне обґрунтування. Перевірки можуть тривати до 18 місяців з можливістю продовження.

Коригування за пропорцією

За виявлення невідповідностей податкові органи можуть провести коригування. Платники податків мають право на самостійне виправлення ціни, якщо це не зменшує суму податку.

Штрафи та санкції за порушення ТЦУ в Україні

Недотримання вимог законодавства тягне за собою суттєві штрафи:

  • неподання звіту — 300 прожиткових мінімумів;
  • неподання документації — 3% від суми операцій;
  • несвоєчасне подання — 5 прожиткових мінімумів за день прострочення.

З 1 січня 2025 року набули чинності зміни, що збільшують деякі штрафи, зокрема, за неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Актуальні зміни в законодавстві та правила на 2024–2025 роки

Діють такі правила.

Правила під час воєнного стану

З початку воєнного стану зобов’язання щодо подання документації зберігаються, але штрафи не застосовуються за умови виконання зобов’язань протягом 6 місяців після його закінчення.

Список країн для ТЦУ

Перелік юрисдикцій для контролю ТЦУ регулярно оновлюється Кабінетом Міністрів України, останній набув чинності 2025 року.

Рекомендації ОЕСР та міжнародні стандарти у сфері ТЦУ

Українське законодавство слідує рекомендаціям ОЕСР у рамках Плану BEPS, включно з трирівневим підходом до документації та застосуванням методів ціноутворення.

Практичні поради для підприємств щодо трансфертного ціноутворення

Рекомендується впровадити систему контролю трансфертних цін, регулярно оновлювати документацію та залучати фахівців для мінімізації ризиків перевірок.